Tenderos del régimen simple que entreguen bolsas plásticas responderán por impuesto al consumo

El Decreto 1468 del 13 de agosto de 2019 confirmó que toda persona natural o jurídica que posea una tienda o un minimercado y entregue bolsas plásticas distintas a las biodegradables o reutilizables, tendrá que cobrar, facturar y declarar bimestralmente el INC de dichas bolsas. 

El 13 de agosto de 2019, entre las múltiples reglamentaciones especiales que se hicieron al régimen simple mediante el Decreto 1468, quedó claro que toda persona natural o jurídica que se inscriba en el régimen simple para llevar a cabo las actividades del numeral 1 del artículo 908 del ET (tiendas, minimercados y peluquerías) no puede figurar al mismo tiempo como no responsable del IVA (antiguo régimen simplificado del IVA), pues se lo impide el numeral 7 del parágrafo 3 del artículo 437 del ET (ver artículo 1.3.1.4.7 del DUT 1625 de 2016, adicionado por el artículo 1 del Decreto 1468 del 13 de agosto de 2019). 

“si en la tienda o minimercado se van a vender bienes gravados con IVA, el dueño del establecimiento deberá figurar en el RUT como un responsable del IVA”

En vista de lo anterior, si en la tienda o minimercado se van a vender bienes gravados con IVA, el dueño del establecimiento deberá figurar en el RUT como un responsable del IVA (antiguo régimen común del IVA, ver actual responsabilidad 48 en el RUT). Sin embargo, y aunque siempre deban figurar como responsables del IVA y tengan que facturar de forma electrónica o mediante algún documento equivalente (ver artículo 1.5.8.2.2 del DUT 1625 de 2016, adicionado por el artículo 3 del Decreto 1468 de agosto de 2019), lo cierto es que la norma del artículo 907 del ET les dice que no tendrán que agregar dicho IVA en sus facturas o documentos equivalentes, pues el valor del mismo queda incorporado de forma automática dentro del impuesto unificado simple que se calculará con la tabla 1 del artículo 908 del ET. 

La responsabilidad frente al INC de bolsas plásticas 

Ahora bien, y tal como lo habíamos previsto en un editorial anterior, si el Decreto 1468 de 2019 confirmó que todos los dueños de tiendas y minimercados que se inscriban en el régimen simple y que vendan bienes gravados con IVA deben figurar al mismo tiempo en el RUT como responsables del IVA (responsabilidad 48), cuando entreguen bolsas plásticas tendrán que cobrar y facturar el INC de dichas bolsas mencionado en los artículos 512-15 y 512-16 del ET. 

Los citados artículos indican que todo aquel que figure en el RUT como “responsable del IVA” (actualmente responsabilidad 48 en el RUT) y que entregue bolsas plásticas que no estén exoneradas del INC (pues no son biodegradables o reutilizables, ver artículo 512-16 del ET, Decreto 2198 de diciembre de 2017 y Resolución 1481 del Minambiente del 3 de agosto de 2018) tendrá que cobrar un valor de $40 por cada una (valor que en 2020 subirá a $50 y posteriormente seguirá aumentando según las instrucciones del artículo 512-15 del ET). Además, el valor cobrado por INC siempre se deberá presentar de forma bimestral dentro del formulario 310 (formulario que no se presenta en los meses en que no existan operaciones por declarar, ver artículo 512-14 del ET y Concepto 17357 de julio de 2017 de la Dian). 

Por todo lo anterior, es importante que las personas naturales dueñas de tiendas y minimercados que vendan bienes gravados con IVA y que se estén inscribiendo voluntariamente en el régimen simple tengan presente que la liquidación del INC sobre bolsas plásticas que no sean biodegradables ni reutilizables será otra obligación adicional por la que tendrán que responder de forma independiente, pues no quedó involucrada dentro de la declaración anual del régimen simple. 

Además, si están obligados a cobrar, declarar y pagar dicho INC pero no lo hacen, se expondrán a la sanción penal del artículo 402 de la Ley 599 de 2000, y a la sanción de cierre del establecimiento durante tres (3) días contemplada en el numeral 4 del artículo 657 del ET.

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La ley laboral determina que las trabajadoras tienen derecho al reconocimiento de una licencia de maternidad equivalente a 18 semanas. El empleador tiene la obligación de pagarle la licencia a la empleada, y luego realizarle el recobro a la EPS. Explicamos cómo efectuar su contabilización.

La licencia de maternidad es el derecho que tienen las trabajadoras de disfrutar de un tiempo de descanso remunerado durante el cual se puedan ocupar de atender a su bebé recién nacido. Su duración es de 18 semanas, las cuales empiezan a contarse entre una y dos semanas antes del momento del parto, y deben pagarse con el salario que la trabajadora devengue en ese momento, o con el promedio de un (1) año si se trata de un salario variable (consulte nuestra infografía Licencia de maternidad).

Algunas consideraciones alrededor de la licencia de maternidad son las siguientes:

• Cuando se trate de madres adoptantes o de padres que queden a cargo del recién nacido a causa de la enfermedad o muerte de la madre, los beneficios de la licencia de maternidad se hacen extensivos para ellos (ver numeral 4 del artículo 236 del Código Sustantivo del Trabajo –CST–).
• Cuando se trate de partos prematuros, se debe sumar a las 18 semanas el tiempo que le faltó a la madre para completar los 9 meses de gestación (ver numeral 5 del artículo 236 del CST).
• Cuando se trate de partos múltiples, la licencia se amplía por un término de dos (2) semanas (ver numeral 5 del artículo 236 del CST).
• Cuando la trabajadora no haya cotizado durante todos los 9 meses de embarazo, el pago de la licencia será proporcional a lo cotizado.

“En el caso de las mujeres trabajadoras, la entidad empleadora está obligada a efectuar el pago de la licencia, y después podrá solicitarle a la EPS la devolución del valor entregado”

Respecto al pago de la licencia, tanto las mujeres dependientes como las independientes tienen derecho a ella. En el caso de las mujeres trabajadoras, la entidad empleadora está obligada a efectuar el pago de la licencia, y después podrá solicitarle a la EPS la devolución del valor entregado. Para ello debe cumplir con los requisitos exigidos por la EPS, de suerte que si no cumple con la totalidad de estos deba asumir por su cuenta el pago completo de la licencia. Entre estos requisitos se encuentran:

• Tener afiliada a la trabajadora a una EPS en calidad de cotizante.
• Haber realizado los aportes durante el período de gestación.
• No estar en mora en el momento del parto, es decir, si se tenían pagos atrasados el empleador ha debido ponerse al día para ese momento.

Por lo anterior, si el empleador no cumplió con la responsabilidad de afiliar a la trabajadora a la EPS, tiene la obligación de asumir el pago de la licencia.

Tratamiento contable

En el siguiente video, Juan David Maya, consultor de Estándares Internacionales de Información Financiera, con certificación internacional del ICAEW en IFRS Full (NIIF plenas), explica cómo deben contabilizarse las licencias de maternidad bajo Estándares Internacionales para Pymes.

“Cuando la EPS admita el pago de la licencia, entonces es posible que la entidad contabilice una cuenta por cobrar a la EPS cuya contrapartida sería un crédito al gasto”

Teniendo en cuenta la normatividad existente alrededor de la licencia, el tratamiento sugerido por nuestro investigador es el siguiente:

1. Cuando la entidad le realice el pago a la trabajadora debe contabilizar un gasto por licencia de maternidad en la cuenta de beneficios a empleados, contra la correspondiente cuenta de caja o bancos.
2. La entidad empleadora debe proceder a realizar el trámite de devolución del pago realizado ante la EPS correspondiente, adjuntando la documentación que le soliciten.
3. Cuando la EPS admita el pago de la licencia, entonces es posible que la entidad contabilice una cuenta por cobrar a la EPS cuya contrapartida sería un crédito al gasto. Aunque algunas entidades utilizan la figura de ingresos por recuperación de costos para estos eventos, este tratamiento no es del todo recomendable por los efectos financieros que ocasiona en las cifras de los estados financieros.

Cuando una entidad registra el pago realizado por la EPS contra un ingreso por recuperación de costos