Aspectos para tener en cuenta en la contabilización de contratos de mandato

En un contrato de mandato, el mandatario debe realizar las operaciones que le sean delegadas por el mandante, para lo cual debe efectuar transacciones de compra y venta que, aunque se ejecuten a su nombre, seguirán afectando el patrimonio del mandante. Explicamos la contabilización de este contrato. 

El contrato de mandato, de acuerdo con el artículo 2142 del Código Civil, tiene lugar cuando una persona (denominada mandante para efectos del contrato) confía la gestión de uno o más negocios a otra (mandatario), que se hace a cargo de ellos por cuenta y riesgo de la primera. Ambas partes pueden ser personas naturales o jurídicas, y el contrato puede tener un carácter civil o comercial según la naturaleza del acto encomendado. 

Debido a la naturaleza de las operaciones ejecutadas por el mandante y el mandatario en el desarrollo de este tipo de contratos, en muchas ocasiones puede existir confusión sobre cómo realizar el reconocimiento contable de las transacciones efectuadas, en especial para determinar a cuál de las dos partes le corresponde hacerlo. Si bien esto depende exclusivamente de las obligaciones que hayan quedado incluidas en el contrato, en este editorial compartimos algunos aspectos que deben tenerse en cuenta; en la segunda parte podrá encontrar los principales registros contables que deben realizarse de acuerdo con los marcos técnicos-normativos vigentes. 

Aspectos para tener en cuenta en el desarrollo del contrato 

“para el mandante las operaciones realizadas por el mandatario siguen corriendo por su cuenta y riesgo y, por ende, tienen un efecto directo en su patrimonio”

El mandatario, en virtud del contrato, ejecuta las operaciones que le han sido delegadas por el mandante, por lo cual se hace necesario que tenga un estricto control sobre las mismas en su contabilidad, que le permita después rendir cuentas sobre su gestión. Por su parte, para el mandante las operaciones realizadas por el mandatario siguen corriendo por su cuenta y riesgo y, por ende, tienen un efecto directo en su patrimonio. 

Para el manejo que deben realizar ambas partes es necesario tener en cuenta los siguientes aspectos:

	Mandatario	Mandante
Facturación y reconocimiento de ingresos	Debe facturar a su nombre las operaciones por las ventas que realice a terceros, aunque estas corran por cuenta y riesgo del mandante. Adicionalmente, si este último esta obligado a emitir factura electrónica, también deberá cumplir con este requisito (ver artículos 3 del Decreto 1514 de 1998 y 1.6.1.4.1.11 del DUR 1625 de 2016). No puede reconocer esos ingresos como suyos, puesto que pertenecen al mandante.	Debe reconocer estos ingresos en su contabilidad, puesto que el mandatario solo actúa como un intermediario. Las facturas que emite el mandatario son el soporte para efectos fiscales de los ingresos y el IVA descontable por estas operaciones.
Facturación y reconocimiento de gastos	Los pagos efectuados por la adquisición de bienes y servicios que se realicen en cumplimiento del mandato deben quedar facturados a su nombre. Tiene la obligación de expedir una certificación al mandante avalada por contador público o revisor fiscal, en la que se especifique la cuantía y concepto de cada uno (artículo 3 del Decreto 1514 de 1998). La certificación puede ser periódica, siempre que se trate de las mismas partes y verse sobre el mismo contrato.	Contabiliza las facturas incluidas en la certificación que entrega el mandatario. La certificación es el soporte de los costos, deducciones, impuestos descontables y/o devoluciones a que tiene derecho, y no puede sustituirse con las facturas que están a nombre del mandatario para efectos fiscales (ver Concepto 009679 de febrero 12 de 2001 de la Dian).
Remuneración del mandatario	La comisión sobre las operaciones ejecutadas (aunque si el contrato es de origen civil, puede ser gratuito; ver artículo 2143 del Código Civil) corresponde al ingreso que puede reconocer el mandatario. Este valor debe facturarse al mandante.	Para el mandante, esta remuneración se convierte en un gasto que debe cancelar al mandatario por sus servicios.
Obligaciones tributarias	El mandatario debe incluir en su declaración de renta e IVA solo los ingresos que obtenga por la comisión a que tienen derecho por la labor que realiza en el contrato. En cuanto a los otros ingresos, costos y gastos, aunque se encuentren facturados a su nombre, no le pertenecen.	El mandante debe incluir en su declaración de renta y de IVA todas los ingresos, costos y deducciones que se deriven del contrato, soportándolos con la certificación y facturas emitidas por el mandatario.
Retención en la fuente	Tiene la obligación de realizar las retenciones en la fuente sobre las compras que efectúe en desarrollo del contrato de mandato. Incluir los valores retenidos por estas facturas en su declaración de retención en la fuente. Entregar los certificados de retención en la fuente a los terceros. (Ver artículo 1.2.4.11 del DUR 1625 de 2016).	La retención ya fue pagada y declarada por el mandatario, por lo cual no hay necesidad de incluir ningún registro en la contabilidad del mandante por este concepto (ver Concepto 289 del 21 de marzo de 2019 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública).

Puede continuar con la segunda parte de este análisis en nuestro editorial Contabilización de contratos de mandato según los Estándares Internacionales.

https://actualicese.com/actualidad/2019/05/22/aspectos-para-tener-en-cuenta-en-la-contabilizacion-de-contratos-de-mandato/?referer=email&campana=20190522&accion=click&utm_source=act_boletindiario&utm_medium=act_email&utm_campaign=act_boletincontenidos&utm_content=20190522_contable&MD5=415e8678af580f50598f653f78613c8d