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Si una entidad incurre en costos significativos relacionados con el desembolso de un crédito a su favor, es posible que estos tengan un impacto en la medición del pasivo, por la utilización del modelo del costo amortizado con tasa de interés efectiva. A continuación presentamos un caso práctico.
Si una entidad incurre en costos significativos relacionados con el desembolso de un crédito a su favor, es posible que estos tengan un impacto en la medición del pasivo, por la utilización del modelo del costo amortizado con tasa de interés efectiva. A continuación presentamos un caso práctico.
Los métodos del costo amortizado y del interés efectivo ayudan a que no se genere un impacto directo en el estado de resultados por los costos en los que incurre una entidad al realizar un préstamo, sino que, como el término lo indica, se distribuyan dichos costos a través del plazo establecido en el acuerdo de crédito.
Como en el extracto bancario la entidad va a tener una amortización de la deuda distinta a la que la entidad calcula utilizando el costo amortizado, conviene realizar la tabla de amortización del préstamo con la tasa nominal y otra tabla de amortización utilizando el interés efectivo (o la tasa interna de retorno que para efectos de costo amortizado vendría a ser la misma). Cabe anotar que la tasa efectiva se verá afectada de forma directa según varíen los costos de la transacción (ver sección 11 del Estándar para Pymes). A continuación, mostramos un ejemplo de cómo deben hacerse los cálculos y cómo debe contabilizarse la obligación financiera.
Caso práctico
Un banco realiza un préstamo a Buena Paga SAS por valor de $1.000.000.000, a una tasa nominal de 10 % anual y a un plazo de 7 años. Dicha entidad financiera cobra una comisión bancaria de $70.000.000.
| Monto del préstamo |
$1.000.000.000
|
| Costos asociados al préstamo |
$70.000.000
|
| Tasa de interés |
10 %
|
| Plazo |
7 años
|
| Cuota* |
$205.405.499,70
|
*Nota: la cuota se halla utilizando la función pago de Excel =PAGO(tasa;nper;VA;VF;tipo), =PAGO(10%;7;-$1.000.000.000;0)
Dado que Buena Paga SAS determina que el monto de los costos bancarios es material (en caso de que no lo fuese, podría reconocer dicho valor como gasto del período), debe llevar un registro del monto del préstamo calculando la tasa nominal, para lo cual se realiza la siguiente tabla de amortización:
| Monto del préstamo |
$1.000.000.000
|
| Costos asociados al préstamo |
$70.000.000
|
| Tasa de interés |
10 %
|
| Plazo |
7 años
|
| Cuota |
$205.405.500
|
Año
|
Saldo inicial
|
Cuota
|
Interés
|
Abono a capital
|
Saldo final
|
1
|
$1.000.000.000
|
$205.405.500
|
$100.000.000
|
$105.405.500
|
$894.594.500
|
2
|
$894.594.500
|
$205.405.500
|
$89.459.450
|
$115.946.050
|
$778.648.451
|
3
|
$778.648.451
|
$205.405.500
|
$77.864.845
|
$127.540.655
|
$651.107.796
|
4
|
$651.107.796
|
$205.405.500
|
$65.110.780
|
$140.294.720
|
$510.813.076
|
5
|
$510.813.076
|
$205.405.500
|
$51.081.308
|
$154.324.192
|
$356.488.884
|
6
|
$356.488.884
|
$205.405.500
|
$35.648.888
|
$169.756.611
|
$186.732.272
|
7
|
$186.732.272
|
$205.405.500
|
$18.673.227
|
$186.732.272
|
$0
|
En el momento inicial del préstamo Buena Paga SAS deberá contabilizar el valor que el banco justifica en el extracto, es decir, no los $930.000.000 que en realidad recibió, sino el valor total, incluyendo la comisión $1.000.000.000. La contabilización que debe realizar es la siguiente:
Cuenta
|
Débito
|
Crédito
|
| Obligaciones financieras – valor nominal |
$1.000.000.000
| |
| Obligaciones financieras – costo de transacción* |
$70.000.000
| |
| Bancos nacionales |
$930.000.000
|
*Nota: este valor se registra como una cuenta correctora del pasivo.
Ahora bien, el cálculo a costo amortizado que permite distribuir el monto de costos por préstamos en todo el plazo de la obligación es el siguiente:
| Monto |
$930.000.000
|
| Plazo |
7 años
|
| Cuota |
$205.405.499,70
|
| Interés** |
12,25 %
|
**Nota: La tasa efectiva se halla teniendo en cuenta los flujos de efectivo que pagará la entidad y el monto recibido al inicio, para determinarla se utiliza la fórmula tasa de Excel.
=TASA(nper;VA;pago;VF), =TASA(7;$205.405.499,-$930.000.000;0).
Año
|
Saldo inicial
|
Cuota
|
Interés
|
Abono a capital
|
Saldo final
|
1
|
$930.000.000
|
$205.405.500
|
$113.936.391
|
$91.469.109
|
$838.530.891
|
2
|
$838.530.891
|
$205.405.500
|
$102.730.305
|
$102.675.195
|
$735.855.696
|
3
|
$735.855.696
|
$205.405.500
|
$90.151.336
|
$115.254.164
|
$620.601.532
|
4
|
$620.601.532
|
$205.405.500
|
$76.031.289
|
$129.374.211
|
$491.227.321
|
5
|
$491.227.321
|
$205.405.500
|
$60.181.363
|
$145.224.136
|
$346.003.184
|
6
|
$346.003.184
|
$205.405.500
|
$42.389.628
|
$163.015.872
|
$182.987.313
|
7
|
$182.987.313
|
$205.405.500
|
$22.418.187
|
$182.987.313
|
-$0
|
La diferencia entre el interés nominal y el valor de costos por préstamos es el monto que se amortiza a lo largo del plazo del préstamo
Año
|
Costos por préstamos
|
Interés
|
Amortización costos iniciales
|
1
|
$113.936.391
|
$100.000.000
|
$13.936.391
|
2
|
$102.730.305
|
$89.459.450
|
$13.270.854
|
3
|
$90.151.336
|
$77.864.845
|
$12.286.490
|
4
|
$76.031.289
|
$65.110.780
|
$10.920.509
|
5
|
$60.181.363
|
$51.081.308
|
$9.100.056
|
6
|
$42.389.628
|
$35.648.888
|
$6.740.740
|
7
|
$22.418.187
|
$18.673.227
|
$3.744.960
|
La contabilización ante el pago de cada cuota sería el siguiente.
Año 1
Cuenta
|
Débito
|
Crédito
|
| Obligaciones financieras – valor nominal |
$105.405.500
| |
| Obligaciones financieras – costo de transacción |
$13.936.391
| |
| Costos por préstamos – interés |
$100.000.000
| |
| Costos por préstamos – costos amortizados |
$13.936.391
| |
| Bancos |
$205.405.500
|
Año 2
Cuenta
|
Débito
|
Crédito
|
| Obligaciones financieras – valor nominal |
$115.946.050
| |
| Obligaciones financieras – costo de transacción |
$13.270.854
| |
| Costos por préstamos – interés |
$89.459.450
| |
| Costos por préstamos – costos amortizados |
$13.270.854
| |
| Bancos |
$205.405.500
|
Año 3
Cuenta
|
Débito
|
Crédito
|
| Obligaciones financieras – valor nominal |
$127.540.655
| |
| Obligaciones financieras – costo de transacción |
$12.286.490
| |
| Costos por préstamos – interés |
$77.864.845
| |
| Costos por préstamos – costos amortizados |
$12.286.490
| |
| Bancos |
$205.405.500
|
Año 4
Cuenta
|
Débito
|
Crédito
|
| Obligaciones financieras – valor nominal |
$140.294.720
| |
| Obligaciones financieras – costo de transacción |
$10.920.509
| |
| Costos por préstamos – interés |
$65.110.780
| |
| Costos por préstamos – costos amortizados |
$10.920.509
| |
| Bancos |
$205.405.500
|
Año 5
Cuenta
|
Débito
|
Crédito
|
| Obligaciones financieras – valor nominal |
$154.324.192
| |
| Obligaciones financieras – costo de transacción |
$9.100.056
| |
| Costos por préstamos – interés |
$51.081.308
| |
| Costos por préstamos – costos amortizados |
$9.100.056
| |
| Bancos |
$205.405.500
|
Año 6
Cuenta
|
Débito
|
Crédito
|
| Obligaciones financieras – valor nominal |
$169.756.611
| |
| Obligaciones financieras – costo de transacción |
$6.740.740
| |
| Costos por préstamos – interés |
$35.648.888
| |
| Costos por préstamos – costos amortizados |
$6.740.740
| |
| Bancos |
$205.405.500
|
Año 7
Cuenta
|
Débito
|
Crédito
|
| Obligaciones financieras – valor nominal |
$186.732.272
| |
| Obligaciones financieras – costo de transacción |
$3.744.960
| |
| Costos por préstamos – interés |
$18.673.227
| |
| Costos por préstamos – costos amortizados |
$3.744.960
| |
| Bancos |
$205.405.500
|
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