El estado de flujos de efectivo permite examinar la capacidad de una entidad para generar efectivo y sus equivalentes.
En este editorial explicamos los principales componentes de este estado financiero, así como los métodos de elaboración.
El estado de flujos de efectivo muestra las entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes de una entidad, durante un período determinado, clasificándolas en actividades de operación, inversión y financiación.
La sección 7 del Estándar para Pymes aborda los requerimientos para elaborar este estado financiero.
Importancia del estado de flujos de efectivo
El estado de flujos de efectivo permite lo siguiente:
El estado de flujos de efectivo es obligatorio para las entidades de los grupos 1 y 2 de convergencia a Estándares Internacionales.
El estado de flujos de efectivo permite lo siguiente:
- Examinar la capacidad de una entidad para generar efectivo y sus equivalentes.
- Identificar qué actividades le generan mayor flujo de efectivo a una entidad.
- Determinar en qué actividades una entidad utiliza sus recursos.
El estado de flujos de efectivo es obligatorio para las entidades de los grupos 1 y 2 de convergencia a Estándares Internacionales.
“Las entidades del grupo 3 no están obligadas a elaborar el estado de flujos de efectivo”
Las entidades del grupo 3 no están obligadas a elaborar el estado de flujos de efectivo.
Las entidades del grupo 3 no están obligadas a elaborar el estado de flujos de efectivo.
Estructura del estado de flujos de efectivo
En el estado de flujos de efectivo se presentan los cambios en el efectivo procedentes de las actividades de operación, inversión y financiación, lo cual da como resultado un incremento o decremento neto en el efectivo y equivalentes de efectivo de la entidad durante un período.
Por ese motivo, la fila de incremento (decremento) neto de efectivo y equivalentes de efectivo debe ser igual a la variación, de un período a otro, de la cuenta de efectivo y equivalentes.
En la siguiente tabla se puede observar la estructura del estado de flujos de efectivo:
Actividades del estado de flujos de efectivo
En el estado de flujos de efectivo deben clasificarse los cobros y pagos en efectivo que realiza una entidad, en los siguientes tipos:
Actividades de operación
Corresponden a las entradas y salidas de efectivo procedentes de las operaciones ordinarias de la entidad. Por ejemplo:
También deben clasificarse como actividades de operación las entradas y salidas de efectivo que no clasifiquen en las actividades de inversión o financiación.Por ese motivo, la fila de incremento (decremento) neto de efectivo y equivalentes de efectivo debe ser igual a la variación, de un período a otro, de la cuenta de efectivo y equivalentes.
En la siguiente tabla se puede observar la estructura del estado de flujos de efectivo:
Flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación A Flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión B Flujos de efectivo procedentes de las actividades de financiación C Incremento (decremento) neto de efectivo y equivalentes de efectivo D = A+B+C
D = F – E
Efectivo y equivalentes al 31 de diciembre del año 20×0 E Efectivo y equivalentes al 31 de diciembre del año 20X1 F
Actividades del estado de flujos de efectivo| Flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación | A |
| Flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión | B |
| Flujos de efectivo procedentes de las actividades de financiación | C |
| Incremento (decremento) neto de efectivo y equivalentes de efectivo | D = A+B+C
D = F – E
|
| Efectivo y equivalentes al 31 de diciembre del año 20×0 | E |
| Efectivo y equivalentes al 31 de diciembre del año 20X1 | F |
En el estado de flujos de efectivo deben clasificarse los cobros y pagos en efectivo que realiza una entidad, en los siguientes tipos:
Actividades de operación
Corresponden a las entradas y salidas de efectivo procedentes de las operaciones ordinarias de la entidad. Por ejemplo:
- Recaudo por ventas de bienes o prestación de servicios en efectivo.
- Recaudo de cartera.
- Pago de nómina, proveedores o impuestos.
Actividades de inversión
Corresponden a las entradas y salidas de efectivo relacionadas con la compra o venta de activos de largo plazo, y de otras inversiones distintas a las inversiones que clasifican como equivalentes al efectivo. Por ejemplo:
- Cobro por la venta de propiedades, planta y equipo.
- Pago por la compra de propiedades, planta y equipo.
- Pago por la compra de acciones.
- Desembolso por préstamos a terceros.
Corresponden a las entradas y salidas de efectivo relacionadas con la adquisición de préstamos por parte de la entidad, o de los aportes de los socios. Por ejemplo:
- Cobros por emisión de acciones.
- Pagos por préstamos bancarios.
- Adquisición de préstamos bancarios.
Algunas actividades específicas pueden ser clasificadas en más de una categoría, según el objeto social que desarrolle la entidad.
En la siguiente infografía le explicamos de cuáles se tratan:
Actividades que se excluyen del estado de flujos de efectivo
En el estado de flujos de efectivo deben excluirse todas las actividades que no implican el movimiento de efectivo o sus equivalentes, es decir, aquellas que correspondan solo a ajustes o movimientos contables.
Ejemplos de transacciones que se excluyen del estado de flujos de efectivo son los siguientes:
Existen dos métodos para elaborar el estado de flujos de efectivo que establecen un tratamiento distinto para las actividades de operación.
En el estado de flujos de efectivo deben excluirse todas las actividades que no implican el movimiento de efectivo o sus equivalentes, es decir, aquellas que correspondan solo a ajustes o movimientos contables.
Ejemplos de transacciones que se excluyen del estado de flujos de efectivo son los siguientes:
- Gasto por depreciación.
- Amortización de gastos pagados por anticipado.
- Deterioro de activos.
- Estimaciones contables, como ajustes al valor razonable.
- Compra de propiedades, planta y equipo a crédito.
Existen dos métodos para elaborar el estado de flujos de efectivo que establecen un tratamiento distinto para las actividades de operación.
“Las actividades de financiación y de operación se presentan igual en ambos métodos”
Las actividades de financiación y de operación se presentan igual en ambos métodos.
Las actividades de financiación y de operación se presentan igual en ambos métodos.
Método directo
En el método directo las actividades de operación de la entidad se presentan resumidas en categorías de cobros o pagos, por ejemplo:
En el método indirecto se toma la utilidad contable, y se empiezan a sumar y restar los ingresos y gastos que no implican movimiento de efectivo; por ejemplo:
En el siguiente ejemplo puede observar la diferencia entre el método directo e indirecto:
Equivalentes al efectivo en el estado de flujos de efectivo
En el estado de flujos de efectivo, algunas inversiones y sobregiros se presentan como parte del efectivo y sus equivalentes, por ello, no se deben tener en cuenta para clasificarlas dentro del estado de flujos de efectivo.
- Cobros por ventas a contado.
- Pagos a proveedores.
- Pagos por compra de propiedad, planta y equipo.
En el método indirecto se toma la utilidad contable, y se empiezan a sumar y restar los ingresos y gastos que no implican movimiento de efectivo; por ejemplo:
- La amortización de ingresos recibidos por anticipado se resta a la utilidad contable, porque el movimiento del flujo de efectivo se dio cuando la entidad recibió el anticipo.
- El deterioro de activos y las depreciaciones se suman a la utilidad contable, porque estas partidas no implican movimientos de efectivo.
- La amortización de gastos pagados por anticipado se suma a la utilidad contable, porque el movimiento de efectivo se dio en el período en que la entidad desembolsó el dinero al proveedor.
En el siguiente ejemplo puede observar la diferencia entre el método directo e indirecto:
Método directo Método indirecto Flujos de efectivo procedentes de actividades de operación Flujos de efectivo procedentes de actividades de operación Utilidad del período $70.000 Ventas de contado $100.000 Más: depreciación $6.000 Recaudo de cartera $47.000 Más: deterioro de activos $2.000 Pagos a proveedores – $70.000 Menos: variación en deudores comerciales – $1.000 Flujos de efectivo neto de actividades de operación $77.000 Flujos de efectivo neto de actividades de operación $77.000 Flujos de efectivo procedentes de actividades de inversión Flujos de efectivo procedentes de actividades de inversión Venta de propiedades, planta y equipo $120.000 Venta de propiedades, planta y equipo $120.000 Flujos de efectivos neto de actividades de inversión $120.000 Flujos de efectivos neto de actividades de inversión $120.000 Flujos de efectivo procedentes de actividades financiación Flujos de efectivo procedentes de actividades financiación Dividendos pagados – $15.000 Dividendos pagados – $15.000 Flujos de efectivo neto de actividades de financiación – $15.000 Flujos de efectivo neto de actividades de financiación – $15.000 Incremento neto de efectivo y equivalente al efectivo $182.000 Incremento neto de efectivo y equivalente al efectivo $182.000 Efectivo y equivalentes al efectivo al principio del período $50.000 Efectivo y equivalentes al efectivo al principio del período $50.000 Efectivo y equivalentes al efectivo al final de período $232.000 Efectivo y equivalentes al efectivo al final de período $232.000
| Método directo | Método indirecto | ||
| Flujos de efectivo procedentes de actividades de operación | Flujos de efectivo procedentes de actividades de operación | ||
| Utilidad del período | $70.000 | ||
| Ventas de contado | $100.000 | Más: depreciación | $6.000 |
| Recaudo de cartera | $47.000 | Más: deterioro de activos | $2.000 |
| Pagos a proveedores | – $70.000 | Menos: variación en deudores comerciales | – $1.000 |
| Flujos de efectivo neto de actividades de operación | $77.000 | Flujos de efectivo neto de actividades de operación | $77.000 |
| Flujos de efectivo procedentes de actividades de inversión | Flujos de efectivo procedentes de actividades de inversión | ||
| Venta de propiedades, planta y equipo | $120.000 | Venta de propiedades, planta y equipo | $120.000 |
| Flujos de efectivos neto de actividades de inversión | $120.000 | Flujos de efectivos neto de actividades de inversión | $120.000 |
| Flujos de efectivo procedentes de actividades financiación | Flujos de efectivo procedentes de actividades financiación | ||
| Dividendos pagados | – $15.000 | Dividendos pagados | – $15.000 |
| Flujos de efectivo neto de actividades de financiación | – $15.000 | Flujos de efectivo neto de actividades de financiación | – $15.000 |
| Incremento neto de efectivo y equivalente al efectivo | $182.000 | Incremento neto de efectivo y equivalente al efectivo | $182.000 |
| Efectivo y equivalentes al efectivo al principio del período | $50.000 | Efectivo y equivalentes al efectivo al principio del período | $50.000 |
| Efectivo y equivalentes al efectivo al final de período | $232.000 | Efectivo y equivalentes al efectivo al final de período | $232.000 |
Equivalentes al efectivo en el estado de flujos de efectivo
En el estado de flujos de efectivo, algunas inversiones y sobregiros se presentan como parte del efectivo y sus equivalentes, por ello, no se deben tener en cuenta para clasificarlas dentro del estado de flujos de efectivo.
Inversiones equivalentes al efectivo
Las inversiones que hacen parte del estado de flujos de efectivo son las que cumplen las siguientes características:
Algunos ejemplos de inversiones que son equivalentes a efectivo son los bonos y CDT de corto plazo.
- Corto plazo, por ejemplo, inferior a 90 días.
- Ser fácilmente convertibles a efectivo.
- Estar sujetas a un riesgo insignificante.
- Mantenerse para cumplir compromisos de pago.
Algunos ejemplos de inversiones que son equivalentes a efectivo son los bonos y CDT de corto plazo.
Sobregiros en el estado de flujos de efectivo
Los sobregiros que se presentan como parte del efectivo en el estado de flujos de efectivo son aquellos sobre los cuales el banco tiene la autorización de reembolsarlos automáticamente.
Los sobregiros que se presentan como parte del efectivo en el estado de flujos de efectivo son aquellos sobre los cuales el banco tiene la autorización de reembolsarlos automáticamente.
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